Revista de Derecho Tributario Nro. 85 | Asociaci\u00f3n Venezolana de Derecho Tributario, 1999<\/p>\n
Una de las controversias que se suscita con m\u00e1s frecuencia en el foro tributario venezolano es la de la interpretaci\u00f3n del art\u00edculo 78 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, y muy especialmente respecto de su par\u00e1grafo sexto. Por una parte, el encabezado del art\u00edculo establece en cabeza de los sujetos pasivos \u2013en calidad de responsables\u2013 la obligaci\u00f3n de fungir como agentes de retenci\u00f3n, en los t\u00e9rminos previstos en el art\u00edculo 28 del C\u00f3digo Org\u00e1nico Tributario de 1994, al momento de efectuar pagos a los contribuyentes en virtud de las operaciones susceptibles de generar enriquecimiento gravable enumeradas taxativamente en el dispositivo legal. Por otra parte, su par\u00e1grafo sexto consagra la imposibilidad para el agente de retenci\u00f3n, ya no como responsable sino como contribuyente, de deducir el gasto objeto de retenci\u00f3n como elemento de determinaci\u00f3n de la renta neta gravable si respecto de \u00e9ste no se ha verificado la retenci\u00f3n, o si dicha retenci\u00f3n se ha enterado fuera del plazo reglamentario para ello.<\/p>\n
As\u00ed, la doctrina y la jurisprudencia han girado en torno a dos grandes criterios de interpretaci\u00f3n de la norma comentada. En primer lugar, se ha sostenido que el dispositivo del par\u00e1grafo sexto establece un requisito de admisibilidad del gasto, como uno de los elementos determinantes de la pertinencia del gasto para medir la capacidad contributiva del obligado tributario. Para este sector, los requisitos que debe cumplir un gasto para ser considerado deducible son, adem\u00e1s de la oportuna retenci\u00f3n en la fuente, los criterios de normalidad, necesidad, territorialidad y finalidad establecidos en el art\u00edculo 27 ejusdem. Por el contrario, otro sector afirma que el par\u00e1grafo sexto establece una verdadera sanci\u00f3n al incumplimiento de un deber tributario formal, que vendr\u00eda dado por la obligaci\u00f3n de retener en la fuente y enterar en una Oficina Receptora de Fondos Nacionales lo retenido; como consecuencia l\u00f3gica, si el art\u00edculo bajo an\u00e1lisis establece una sanci\u00f3n, y como el C\u00f3digo Org\u00e1nico Tributario se reserva expresamente la regulaci\u00f3n de toda la materia sancionatoria tributaria, el mencionado par\u00e1grafo sexto deber\u00eda ser tachado de ilegal, al colidir con las normas del C\u00f3digo.<\/p>\n
Nuestra exposici\u00f3n pretender\u00e1 deslindar cu\u00e1l de las dos interpretaciones anteriores es la adecuada a la hora de la aplicaci\u00f3n de la norma bajo estudio. Concretamente, nos basaremos en la afirmaci\u00f3n de la Administraci\u00f3n Tributaria de que la norma consagrada en el par\u00e1grafo sexto del art\u00edculo 78 de la Ley de Impuesto sobre la Renta no puede ser una sanci\u00f3n, por cuanto, seg\u00fan la Administraci\u00f3n Tributaria, no existe uno de los elementos esenciales del hecho punible, a saber, el hecho t\u00edpico; en otras palabras, no hay un tipo sancionatorio ni de car\u00e1cter penal, ni de car\u00e1cter administrativo ni de car\u00e1cter tributario en el contenido del art\u00edculo en an\u00e1lisis. Para poder determinar la veracidad o no de la aseveraci\u00f3n de la Administraci\u00f3n, deberemos desarrollar con detalle los criterios interpretativos expuestos anteriormente, para extraer de ellos todas sus consecuencias. Con este fin, se har\u00e1 necesario entrar en el estudio de las condiciones que debe tener un gasto para ser deducible, y determinar cu\u00e1les son los elementos comunes a estos requisitos; asimismo, deberemos establecer cu\u00e1l es la naturaleza de las sanciones tributarias, para as\u00ed saber si los principios generales del Derecho Penal, y m\u00e1s concretamente los elementos del delito, son aplicables a las infracciones de car\u00e1cter fiscal. Finalmente, tomaremos partido por una de las dos posturas, se\u00f1alando las fortalezas y debilidades de cada una y el porqu\u00e9 de nuestra humilde selecci\u00f3n, con la esperanza de arrojar luces sobre un tema tan interesante como el que nos ocupa.<\/p>\nDownload<\/a>\n