{"id":165,"date":"2020-01-05T23:27:09","date_gmt":"2020-01-05T23:27:09","guid":{"rendered":"https:\/\/weffe.net\/web\/?p=165"},"modified":"2026-03-30T18:21:38","modified_gmt":"2026-03-30T18:21:38","slug":"la-verificacion-y-los-derechos-de-los-contribuyentes-en-el-procedimiento-penal-tributario","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/weffe.net\/web\/2020\/01\/05\/la-verificacion-y-los-derechos-de-los-contribuyentes-en-el-procedimiento-penal-tributario\/","title":{"rendered":"La Verificaci\u00f3n y los Derechos de los Contribuyentes en el Procedimiento Penal Tributario."},"content":{"rendered":"

Memorias de las VII Jornadas Venezolanas de Derecho Tributario | Asociaci\u00f3n Venezolana de Derecho Tributario, 2004<\/span><\/p>\n

Por lo menos en el \u00faltimo siglo, la potestad sancionatoria de la Administraci\u00f3n ha sido indiscutible, si bien persiste la pol\u00e9mica respecto de su alcance y limitaciones. Siguiendo esa tendencia, el C\u00f3digo Org\u00e1nico Tributario recoge la potestad sancionatoria de la Administraci\u00f3n Tributaria en su art\u00edculo 89, limitada a la persecuci\u00f3n y castigo de los il\u00edcitos sancionados con penas distintas a las privativas de la libertad, como obvia derivaci\u00f3n del principio democr\u00e1tico de separaci\u00f3n de poderes.<\/span><\/p>\n

En ese sentido, el propio C\u00f3digo Org\u00e1nico Tributario faculta a la Administraci\u00f3n Tributaria para que utilice el procedimiento de verificaci\u00f3n, tradicionalmente un procedimiento determinativo oficioso de la obligaci\u00f3n tributaria material, para la persecuci\u00f3n y castigo de los il\u00edcitos formales, los il\u00edcitos relativos a las especies fiscales y gravadas y la mayor\u00eda de los il\u00edcitos materiales, con lo que pr\u00e1cticamente la verificaci\u00f3n es empleable por la Administraci\u00f3n Tributaria para ejercer, casi en su totalidad, la parcela del ius puniendi que le es asignada por la ley.<\/p>\n

Sobre esta base, la Administraci\u00f3n Tributaria Nacional ha aplicado reiteradamente sanciones de multa y clausura temporal del establecimiento por el supuesto incumplimiento de los deberes formales relativos al impuesto al valor agregado a los que se refiere el art\u00edculo 102 del C\u00f3digo Org\u00e1nico Tributario; de manera que, partiendo de la base del car\u00e1cter reglado y limitado del ejercicio que de la potestad sancionatoria tiene la Administraci\u00f3n Tributaria, es propio preguntarse si la verificaci\u00f3n tiene, por una parte, los requisitos m\u00ednimos que debe tener todo procedimiento penal tributario para ser considerado como v\u00e1lido.<\/p>\n

En nuestra opini\u00f3n, la verificaci\u00f3n es manifiestamente insuficiente para el ejercicio adecuado de la potestad sancionatoria de la Administraci\u00f3n, puesto que por su estructura dicho procedimiento, empleado a los fines de la determinaci\u00f3n del acaecimiento de un hecho punible, qui\u00e9n es su autor y la medida de la pena que deba impon\u00e9rsele, vulnera flagrantemente los principales derechos y garant\u00edas del ser humano reconocidos por la Constituci\u00f3n como indispensables para poder hablar de debido proceso, especialmente en la materia penal que, por su naturaleza, incide directamente en la soluci\u00f3n del problema.<\/p>\n

Finalmente, como soluci\u00f3n planteamos la integraci\u00f3n de las normas que regulan a la verificaci\u00f3n en el C\u00f3digo Org\u00e1nico Tributario con aquellas que prev\u00e9n el procedimiento administrativo ordinario en la Ley Org\u00e1nica de Procedimientos Administrativos, de manera de salvar tan graves vicios que, insanablemente, afectan de nulidad todas las sanciones aplicadas por la Administraci\u00f3n sobre esa base, especialmente aquellas que por su notoriedad han impactado con m\u00e1s fuerza a la opini\u00f3n p\u00fablica, como las clausuras de establecimientos.<\/p>\n

(*) Este trabajo fue galardonado con Menci\u00f3n Honor\u00edfica, en el Premio \u00abMarco Ram\u00edrez Murzi\u00bb a la investigaci\u00f3n en Derecho Tributario (2004), I Edici\u00f3n, otorgado por la Asociaci\u00f3n Venezolana de Derecho Tributario.<\/p>\nDownload<\/a>\n

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