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Prácticas patológicas en la aplicación de los tributos. Remedios desde la jurisprudencia y la doctrina administrativa | Marcial Pons, 2024

El artículo analiza críticamente la interpretación judicial de acuerdo con la cual los Estados gozan de un amplio margen de apreciación para implementar prácticas administrativas de publicidad de los datos personales, incluyendo la dirección de habitación, de contribuyentes morosos para motivar el cumplimiento tributario a través del escarnio público (conocido como «naming and shaming»), si bien el control parlamentario para su adopción debe tomar en cuenta razonablemente todos los intereses en juego, so pena de violación del derecho al respeto de la vida privada del contribuyente. Se arguye que el «naming and shaming» es contrario al ConEDH, con independencia de la mayor o menor calidad del control parlamentario empleado en el caso concreto, y se aboga por la adopción de límites estrictos a la práctica, en caso de ser inevitable su implementación.

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Libro Homenaje al Dr. Humberto Romero-Muci, Tomo II | ACIENPOL, 2023

La inmunidad tributaria es un status jurídico de no sujeción al Poder Tributario de una determinada jurisdicción con base en la protección racional de la dignidad humana: es una regla de «competencia negativa» (Alexy) que limita el poder estatal y configura, en consecuencia, una posición jurídica iusfundamental a favor del ciudadano que previene la limitación unilateral derivada de la prestación tributaria. Uno de sus tipos, la inmunidad fiscal intergubernamental, sirve de criterio de racionalización instrumental (Weber) del sistema tributario, para impedir que éste se constituya en traba de la acción estatal tendiente al bienestar común y, por tanto, carente de capacidad contributiva. Sobre estas premisas, el artículo analiza dogmáticamente la inmunidad fiscal intergubernamental, su evolución en el derecho de los Estados Unidos y de Brasil y, sobre estas premisas, discute el estado del arte y los principales problemas en la aplicación de esta institución en Venezuela.

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World Tax Journal Vol. 15 No. 1 | IBFD, 2023

Co-authored with Robert Attard

A faltering procedure for cross-border enforcement of sanctions under the Council Directive 2010/24/EU of 16 March 2010 concerning mutual assistance for the recovery of claims relating to taxes, duties and other measures (TRD), has contributed to a degree in uncertainty and a wavering protection of taxpayers' rights. Against this background, the article proposes taxpayers’ rights (due process, proportionality, non bis in idem) as minimum standards for the applicability of the TRD in the area of tax sanctions. In this regard, the article revisits the scope of the TRD, and advocates for a standardization of the definition of sanctions to whose recovery the TRD is applicable (namely, amounts imposed for deterrent purposes, definitively imposed after due process of law and respecting minimum parameters of proportionality). These minimum requirements should be regarded as essential to the cross-border recovery of tax sanctions, as they stem from EU law as part of its fundamental principles. Hence, due process, proportionality and non bis in idem standards should be fully enforceable by the requested state, without prejudice to the Member States’ broad discretion in defining and applying tax sanctions, providing taxpayers with adequate protection and further certainty.

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Boletín de la Academia de Ciencias Políticas y Sociales No. 169 | ACIENPOL, 2022

El artículo resume y da una visión crítica de las tendencias mundiales respecto del derecho a la no autoinculpación en materia tributaria. Para ello, el texto se apoya en la información fáctica aportada por el Observatorio para la Protección de los Derechos de los Contribuyentes del International Bureau of Fiscal Documentation (IBFD) desde 2015 hasta la fecha, y señala a la regularización voluntaria y al reporte obligatorio de esquemas fiscales como dos amenazas, actuales y veladas, a la efectiva vigencia de este derecho fundamental en materia fiscal.

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Observatory on the Protection of Taxpayers' Rights | IBFD, 2022

This report summarizes the monitored developments concerning the effective protection of taxpayers’ fundamental rights in 47 countries worldwide as of 31 December 2021, compared to the status of compliance of a set of minimum standards and best practices recorded for those countries on 12 fundamental taxpayer rights areas identified by Prof. Dr Pasquale Pistone and Prof. Dr Philip Baker, at the 2015 IFA Congress on The Practical Protection of Taxpayers’ Rights.

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Bulletin for International Taxation, Vol. 75 No. 7 | IBFD, 2021

Apoyado en su mayor parte en jurisprudencia, el artículo resume y analiza tres de las tendencias en la protección práctica de los derechos de los contribuyentes en 2020 que se desprenden de los trabajos del Observatorio para la Protección de los Derechos de los Contribuyentes del IBFD, relativas a (i) confidencialidad, (ii) auditorías intensivas y sanciones penales y administrativas, y (iii) situaciones transfronterizas.

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International Tax Studies, Vol. 3 No. 1 | IBFD, 2021

El artículo aborda las cuestiones que las reglas de reporte obligatorio de esquemas fiscales potencialmente agresivos ("Mandatory Disclosure Rules", o MDR) plantean sobre su "racionalidad valorativa" y, por tanto, su adecuación para proteger los derechos de los asesores fiscales y de los contribuyentes. El artículo advierte del riesgo de que los MDR se conviertan en una forma de persecución de la planificación fiscal legal, junto con la de los asesores fiscales y su negocio, y, por tanto, en una amenaza para el "núcleo duro" de los derechos de los contribuyentes a la planificación fiscal legal, la asistencia jurídica y el nemo tenetur, junto con graves limitaciones a las libertades económicas tanto de los contribuyentes como de los asesores fiscales. El artículo también analiza los problemas de audi alteram partem derivados de la falta de participación de los contribuyentes en la calificación como planificación fiscal «agresiva» de un determinado régimen, y el asedio al secreto profesional que las MDR representa. Por último, el artículo aborda las severas dudas que suscitan las sanciones por incumplimiento de los MDR, en relación con los derechos jurídicamente protegidos, la proporcionalidad y la culpabilidad, así como la utilización de sanciones no pecuniarias y la comunicabilidad de las pruebas obtenidas a través de los MDR en los procesos penales.

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Revista «Técnica Tributaria», Vol. 131, Nro. 4 | AEDAF, 2020

The article describes the current global trends in the practical protection of taxpayers' rights, with regard to (i) confidentiality of taxpayers’ information held by the tax authorities, (ii) tax procedures, both administrative and judicial, (iii) reviews and appeals; (iv) criminal and administrative sanctions, (v) enforcement of taxes, and (vi) cross-border situations, regarding the safeguards for taxpayers in the exchange of information, based on the data of the 2019 Yearbook on Taxpayers’ Rights, released by the IBFD Observatory on the Protection of Taxpayers' Rights.

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Revista «Técnica Tributaria», Vol. 130, Nro. 3 | AEDAF, 2020

El artículo describe las tendencias mundiales en la protección práctica de los derechos de los contribuyentes en lo tocante a (i) confidencialidad de la información del contribuyente en manos de la Administración Tributaria (ii) procedimientos tributarios, tanto administrativos como jurisdiccionales (iii) medios de impugnación; (iv) sanciones penales y administrativas (v) ejecución forzosa de créditos tributarios, y (vi) situaciones transfronterizas, en lo relativo a las salvaguardas para los contribuyentes en el intercambio de información, con base en los datos del Anuario 2019 del Observatorio para la Protección de los Derechos de los Contribuyentes del Buró Internacional de Documentación Fiscal (IBFD, por sus siglas en inglés).

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Régimen Jurídico del Trabajo: la otra mirada | Academia de Ciencias Políticas y Sociales, 2020

El artículo analiza el conflicto de calificación derivado de la prestación transfronteriza de servicios personales, ya sea como dependiente (trabajo) o independiente, a efectos fiscales. El artículo explora la utilidad del test de autonomía del IRS como un criterio indiciario integral de solución al problema, frente a la caracterización autónoma como laborales, a efectos fiscales, de los enriquecimientos derivados de la prestación de ciertos servicios, particularmente los proporcionados en el contexto de la digitalización de la economía, para evitar las dificultades en dicha caracterización.

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Derecho y Sociedad No. 16 | Universidad Monteávila, 2020

El artículo precisa la naturaleza jurídica del acto de determinación del valor de la Unidad Tributaria, módulo de actualización monetaria de magnitudes de cuantificación de bases imponibles, mínimos exentos y otros elementos del tributo en Venezuela como la de un acto administrativo complejo, y sobre esa base establece las consecuencias del establecimiento unilateral por la Administración Tributaria de dicho valor, a pesar de que la Comisión Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional emita opinión desfavorable al mencionado reajuste o, lo que es peor, bajo la mampara de una pretendida «emergencia económica continuada» ex artículo 338 de la Constitución, se deslegalice írritamente en la Administración Tributaria la fijación del valor de la Unidad Tributaria, al margen del control de la Asamblea Nacional y de la información técnica idónea.

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Derechos de los Contribuyentes | AMDF, 2019

Este documento analiza la tendencia actual hacia la expansión de los poderes punitivos del Estado, identifica los rastros del fenómeno en el derecho tributario y analiza el impacto que este enfoque particular de las sanciones penales y administrativas tiene en la definición y el alcance de los derechos de los contribuyentes en México.

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Revista Praxis de la Justicia Fiscal y Administrativa No. 26 | Centro de Estudios Superiores en Materia de Derecho Fiscal y Administrativo, 2019

Este artículo define al derecho a ser informado de la investigación en materia tributaria como un derecho humano, que forma parte del haz de “posiciones jurídicas fundamentales” (R. Alexy) del ciudadano para su defensa frente a la actividad estatal limitativa de derechos, y condiciona en consecuencia los modos de actuación del Estado para el ejercicio de sus competencias. En este sentido, y sobre la base del estudio de los parámetros de configuración del derecho en el proceso penal, se ensaya una aproximación al derecho a ser informado en el procedimiento de determinación de tributos, y se aplican los estándares comunes a este derecho especialmente en el contexto del intercambio de información entre administraciones tributarias en situaciones transfronterizas.

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Memorias de las XXX Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario | Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario, 2018

Se analiza el concepto de grupo económico como centro de imputación normativa de los efectos jurídicos -vgr., tributos- de la realización de operaciones económicas demostrativas de capacidad contributiva desde la perspectiva de la Teoría General del Derecho, se analizan sus consecuencias en la Teoría General del Tributo y se estudia su incidencia práctica en el Derecho tributario panameño.

Relato nacional por Panamá a las XXX Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario, Uruguay 2018.

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Observatory on the Protection of Taxpayers' Rights | IBFD, 2018

This report summarizes the monitored developments concerning the effective protection of taxpayers’ fundamental rights in 25 countries as of 31 December 2017, compared to the status of compliance of a set of minimum standards and best practices recorded for those countries on 12 fundamental taxpayer rights identified by Prof. Dr Pasquale Pistone and Prof. Dr Philip Baker at the 2015 IFA Congress on The Practical Protection of Taxpayers’ Rights in the following situations:

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La Actividad Internacional de la Empresa | IX Jornadas de la Asociación Americana de Derecho Internacional Privado (ASADIP), 2017

A la luz del nuevo paradigma de la tributación internacional, encarnado en el Plan de Acción BEPS de la OCDE, la economía de opción (que permite a las empresas multinacionales la optimización del costo fiscal de sus operaciones a través del uso racional de la libertad contractual para la configuración de sus negocios) enfrenta limitaciones sustanciales, que procuran evitar la erosión de bases imponibles y el traslado de beneficios a través del abuso de las formas y la planificación fiscal agresiva, frente a las exigencias de justicia en la distribución de la carga tributaria entre contribuyentes y de ingresos tributarios entre Estados.

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Revista de Derecho Tributario Nro. 150 | Asociación Venezolana de Derecho Tributario, 2017

Se estudia la naturaleza de las sanciones pecuniarias fiscales, para determinar si éstas son calificables como obligaciones de valor y, en consecuencia, son susceptibles de corrección monetaria o si, por el contrario, son obligaciones nominativas, a causa de su esencia penal. Las multas fiscales son penas, y en consecuencia están sujetas a los principios fundamentales de (i) tipicidad penal tributaria, con base en la aplicación de la regla nulla poena sine lege praevia, certa, stricta et scripta; (ii) validez temporal de la ley penal tributaria –tempus regit actum-, traducida en la regla de irretroactividad de la tipificación de las penas; (iii) mínima intervención y razonabilidad, a causa de la potencial afectación (incluso, confiscación) derivada de la aplicación indiscriminada de cláusulas de corrección monetaria a la determinación de las sanciones tributarias pecuniarias. Estas razones nos permiten concluir que la corrección monetaria de sanciones pecuniarias fiscales es inconstitucional. Se analizan, desde una perspectiva comparada, las normas venezolanas y mexicanas en la materia.

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Revista "Estudios Tributarios"​ No. 3 | Instituto Boliviano de Estudios Tributarios, 2016

El trabajo resume algunos de los principales problemas regulativos y aplicativos de la prescripción extintiva tributaria en Venezuela, especialmente a la luz de la reforma del Código Orgánico Tributario de noviembre de 2014.

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XIV Jornadas de Derecho Público | Universidad Monteávila, 2015

La reforma parcial –vía legislación delegada– de las principales leyes que componen al sistema tributario venezolano ahondó el proceso de «administrativización» del Derecho Tributario en Venezuela, a través, en lo relativo a su Parte General, de la modificación del Código Orgánico Tributario para reforzar las desigualdades en la relación jurídica tributaria a favor del sujeto activo, configurando así al vínculo fiscal como una relación administrativa de sujeción especial, y no como la relación obligacional entre iguales característica del Estado Social y Democrático de Derecho.

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Revista de Derecho Tributario Nro. 145 | Asociación Venezolana de Derecho Tributario, 2015

El artículo analiza el concepto de responsabilidad en la Teoría General del Derecho, y a partir de ahí estudia los principales problemas prácticos de la tres formas en las que se desdobla la figura en el Derecho Tributario de Venezuela.

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Revista de Derecho Público Nro. 140 | Editorial Jurídica Venezolana, 2014

La promulgación-vía legislación delegada-del Código Orgánico Tri-butario de 2014 ahondó el proceso de «administrativización» del Derecho Penal Tributario en Venezuela, profundizando así el cambio de paradigma sufrido por el sistema represivo fiscal venezolano desde al menos 1994, configurándolo como un «modelo punitivo autoritario», según lo define el profesor Luigi Ferrajoli, bajo la forma de un sistema de «enemigos», en la formulación del profesor Günther Jakobs: (i) adelantamiento severo de la punibilidad de los ilícitos tributarios, incluso en los estadios previos a la lesión del bien jurídico; (ii) desproporción grave de las penas aplicables, en especial a través de un ataque general a la libertad económi-ca como mecanismo represivo; y (iii) socavamiento de las garantías procesales, a través de la ausencia de garantías en el procedimiento constitutivo, la ejecutorie-dad de la sanción fiscal antes de su definitiva firmeza y la imprescriptibilidad de la acción y de la ejecución de la sanción.

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Este artículo analiza críticamente las diferentes formas de concurrencia de infracciones tributarias en el Código Orgánico Tributario venezolano de 2001, con particular incidencia sobre la falta de regulación del concurso ideal y del delito continuado. Se proponen soluciones interpretativas para plenar la laguna regulativa de las instituciones en comentarios en materia tributaria.

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Revista de Derecho Público Nro. 130 | Editorial Jurídica Venezolana, 2012

El sofisma de la emergencia generada por la situación de damnificados provocada por una serie de fuertes precipitaciones caídas sobre el territorio nacional desde finales de noviembre de 2010, sirvió de base al Poder Ejecutivo para, en concierto con el Poder Legislativo y con [pretendido] fundamento en los artículos 203 y 236.8 de la Constitución, defraudar la ratio y el telos de la Ley Fundamental, al punto de hacer nugatorios sus principios fundamentales, especialmente (i) el carácter jurídico del Estado, en tanto su poder debe estar sometido a límites precisos; y (ii) su carácter democrático, en cuanto el ius impe-rium tiene su fundamento en la soberanía popular –razón por la que aquél se encuentra a ésta sometido–, y en la representación que del pue-blo ejerce especialmente el Poder Legislativo, en el sistema de pesos y contrapesos que caracteriza, hoy, al Estado Democrático de Derecho. Ello se instrumentó por vía del ilícito atípico de «desviación de poder», mediante delegación legislativa amplísima al Ejecutivo en términos que, incluso, asemejan la tristemente célebre Ermächtigungsgesetz, o Ley de Apoderamiento alemana de 1933. El trabajo analiza la relación que la delegación legislativa así concedida tiene con la Libertad, especialmente en lo que –considera– es una injerencia indebida, por excesiva, en el ámbito de la libertad positiva.

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Memorias de las X Jornadas Venezolanas de Derecho Tributario | Asociación Venezolana de Derecho Tributario, 2011

El artículo analiza las posibilidades jurídicas de armonización del sistema represivo tributario en Venezuela, a partir de la cláusula de armonización del artículo 156.13 de la Constitución, así como algunas de las anomalías que, en la práctica, se han dado en la coordinación del ejercicio de potestades sancionatorias tributarias entre la República, los Estados y los Municipios en Venezuela.

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Manual de Práctica Forense en Inspecciones y Procedimientos Administrativos Especiales | Editorial Juridica Venezolana, 2010.

En coautoría con Betty Andrade Rodríguez.

Constituye materia de natural interés el repaso de las formas en las que la Administración Tributaria ejerce sus competencias de inspección, fiscalización y recaudación de tributos, así como de qué manera –en la práctica- se verifica o no el equilibrio que tales funciones deben mantener con los derechos fundamentales de los particulares, destinatarios y –a la vez- naturales beneficiarios de la actividad administrativa.  A ello dedicaremos las siguientes líneas, en las que brevemente repasaremos (i) los derechos y deberes de los sujetos de la relación jurídico-tributaria; y (ii) los principales cauces formales mediante los cuales la Administración Tributaria ejerce sus competencias en esta materia, de acuerdo con la legislación venezolana vigente para 2009.

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Revista de Derecho Tributario Nro. 122 | Asociación Venezolana de Derecho Tributario, 2009

El artículo, presentado como relato nacional por Venezuela a las XXIV Jornadas del Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario (ILADT), estudia el fenómeno de la elusión tributaria bajo el esquema de los "ilícitos atípicos" (Manuel Atienza - Juan Ruiz Manero). Sobre esa base, se intenta una sistematización conceptual entre la elusión y otras figuras similares (economía de opción, negocio indirecto, fraude a la ley tributaria, evasión, simulación, fraude), así como una aproximación a las manifestaciones internacionales del fenómeno y a las posibles técnicas de solución del problema.

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Jornadas Internacionales "Cuestiones Actuales de Derecho Tributario" | Fundación Estudios de Derecho Administrativo, 2007

El artículo analiza la concurrencia de los elementos materiales de la antijuridicidad, entendida teleológicamente como elemento esencial de la ilicitud tributaria, en la determinación del tipo de injusto de las infracciones formales asociadas con la documentación de las operaciones gravadas con el impuesto al valor agregado.

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Revista de Derecho Tributario Nro. 114 | Asociación Venezolana de Derecho Tributario, 2007

El artículo ensaya una aproximación a la tributación conforme con la capacidad contributiva, a partir de la división entre Eticidad (Sittlichkeit) y Moralidad (Moralität) en la Filosofía del Derecho de G. W. F. Hegel.

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Temas sobre Tributación Municipal en Venezuela | Asociación Venezolana de Derecho Tributario, 2005

El objetivo trazado es el de definir el alcance de la potestad del municipio para ejercer el ius puniendi en lo tributario, de la forma más sencilla posible. Al contrario de lo que constituye la práctica al momento de analizar el punto, nuestras reflexiones no se limitan al mero estudio de la posibilidad del Municipio de tipificar ilícitos tributarios, sino que, por el contrario, se hace referencia a todas las formas que puede revestir el poder de penar del Estado; para así desentrañar el alcance y naturaleza del poder sancionador que, en lo tributario, podrían tener los Municipios venezolanos.

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Memorias de las VII Jornadas Venezolanas de Derecho Tributario | Asociación Venezolana de Derecho Tributario, 2004

Por lo menos en el último siglo, la potestad sancionatoria de la Administración ha sido indiscutible, si bien persiste la polémica respecto de su alcance y limitaciones. Siguiendo esa tendencia, el Código Orgánico Tributario recoge la potestad sancionatoria de la Administración Tributaria en su artículo 89, limitada a la persecución y castigo de los ilícitos sancionados con penas distintas a las privativas de la libertad, como obvia derivación del principio democrático de separación de poderes.